时间：2023-01-31
跨国集团的国际供应链、工程链、生产链和价值链往往位于不同的税收管辖区，它们执行不同的税收政策，享受不同的税收(包括关税)待遇，因此在生产经营过程中面临着税收不确定性问题。为了寻求税收确定性，一些跨国集团愿意与当地税务机关协商签订APA”)，这是跨国集团提高税收确定性的重要政策工具之一。
在华跨国集团企业按业务类型可分为工贸企业、商业企业和技术服务企业。这三种不同类型的企业有不同的业务流程，如供应链、技术链、生产链、销售链等，涉税关联交易所依赖的节点、涉及的对象、利润的划分和转移方式也有所不同。我在工作中发现，明确不同类型企业涉税关联交易的关键环节、关键变量和关键风险，有助于预约定价安排谈判和签署工作的顺利推进。
工贸企业涉税业务流程长
工贸企业，即工贸企业，是一类涉及设备投资、科技研发、知识产权、采购供应、制造、产品内销和出口、海关财税会计管理、税后利润再投资的复合型企业。从涉税业务分析，投资环节涉及进口保税和非保税设备；科研环节包括知识产权和非专利技术的获取和应用；采购过程包括进口保税和非保税材料以及国内采购；生产环节涉及保税和非保税平行生产加工；销售环节包括内销、加工转口和一般贸易出口；会计管理环节涉及海关财税相关会计管理；营业收入的管理涉及利润分配和税后利润的再投资。
工贸企业涉税业务流程长，关联交易多，税务价值链相对较长。涉及预约定价安排谈判和后续业务监管时，在分析和监管其转让定价政策的过程中，既要关注生产经营所需货物的进出口关联交易，也要关注资金投入、知识产权和非专利技术的关联交易。如果这类企业利用知识产权、非专利技术等交易进行利润分割，在寻求横向比较参数时可能会遇到困难。
商业企业涉税供应链短
商业企业，即以引进国外商品和销售国内商品为主的商业贸易企业。这类企业的涉税关联交易主要体现在投资层面可能引入的交易平台、经营中需要进口的各类商品、品牌和渠道的授权使用等。此外，还可能涉及交易平台的完善、品牌的创新、市场的重新定位等等。
由于商业企业涉税关联交易供应链较短，其转让定价主要集中在引入平台、品牌、商品等关联交易。对于进口内销的货物，企业多以一般贸易方式进口，海关会严格审查进口价格及其构成。引进非商品服务贸易，如品牌授权、技术服务、数字贸易等。是一项比较新的业务，是跨国商业企业在签订预约定价安排时需要注意的关键问题。
技术服务型企业很少主动洽谈签订预约定价安排
在数字经济时代，主要集中在中国市场的跨国技术服务企业的数量增加了。技术服务企业的平台介绍、技术服务、收入获取、收入分配几乎都可以通过互联网实现，目前也没有明确的交易监管规则，所以这类企业很少主动洽谈签订预约定价协议。
技术领域的涉税关联交易
目前，我国对跨国企业进出口环节涉税投资和贸易的监管主要包括商务、海关、外管三个职能部门。海关主管货物贸易(包括保税和非保税业务)，商务部门主管服务贸易，外汇收支由外管部门监管。海关主要负责货物贸易的涉税评估、税收征收和税务处理，但保税和非保税业务的涉税监管在具体处理上有很大不同。至于商务部门对进出口环节的知识产权、技术转让等服务贸易的监管，重点是备案和申报，但不承担价格评估和税收管理的职能。因此，在税收价值链中负责企业所得税征管、履行税收监管职责的税务部门，对于保税业务、服务贸易等事项的后续监管尤为重要。
笔者认为，出于日常税收征管、预约定价安排谈判和跨国集团后续监管的需要，应围绕税收价值链建立和完善企业、海关、商务、税务的监管机制，解决信息不对称问题。具体而言，特许权使用费、知识产权、技术转让等非贸易外汇支付等涉税关联交易，可统一交由税务机关统筹征管。
同时，将此类涉税业务的计税依据、征收方式、征收结果等信息传达给海关和商务，便于对接监管，特别是协助海关对接相关业务关税征收，确保不漏税源。海关或税务机关发现需要双方共同查处的违法行为，可本着“谁发现，谁领导”的原则，邀请对方监管，并责成涉案企业配合，三方共同努力，进一步解决税收征管疏漏问题。如果此类问题严重影响已签署的预约定价安排相关条款的执行，特别是定价原则和方法的执行，可以通过协商对预约定价安排条款进行补充和完善。
如果海关和税务机关在审查跨国集团关联交易价格的依据和方法上存在原则、标准和技术上的差异，需要进行协调，双方可以找到存在问题的业务节点，按照独立交易原则做好审核和评估，不仅可以为企业纳税提供确定性，也有利于预约定价业务的监管和实施。需要提醒的是，税务机关需要充分关注未来“两支柱”规则的实施和落地对预约定价安排谈判和签署可能产生的影响，并做好相应准备。
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