时间：2022-11-22
关于这个问题的争论是由增值税暂行条例引起的。《暂行条例》第二条第(三)款：纳税人出口货物实行零税率；但是，国务院另有规定的除外。
那么，外贸企业和生产企业的出口是零税率吗？
生产企业出口没有异议，从事出口的财务人员都认为是零税率(生产企业退税的原则是先征税再申请退税，自然就变成零)。
外贸企业的出口呢？
本文主要讨论外贸企业出口是免税还是零税率。首先得出结论，外贸企业的出口业务，除了视同国内税业务免税外，其余业务，无论是享受退税还是免税与否。
原因如下：
(1)外贸企业办理出口退税业务的进项税额不得抵扣。
《增值税暂行条例》第十条规定，下列进项税额不得从销项税额中扣除：非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费购进货物或者应税劳务；那么，由于外贸企业出口不属于免税、集体福利和个人消费，只能适用于免征增值税的项目；
(2)国税函1997441号：关于出口商品已付国内运费税抵扣问题的批复；
纳税人销售免税商品发生的运输费用不得从进项税额中扣除。中国刺绣进出口公司作为一家从事进出口业务的外贸公司，对其出口货物实行出口退税管理办法，是增值税免税的一种方式，属于增值税免税货物。因此，其出口货物发生的运输费用，不能按照10%的扣除率计算进项税额予以扣除；
(3)外贸企业出口销售申报
国家税务总局201224号第五条(一)申报程序和时限；企业当月出口的货物，应在次月增值税申报期内向主管税务机关申报，并将适用退(免)税政策的出口货物销售额在增值税申报表“免税货物销售额”栏内填报。
(4)增值税减免税申报清单
“出口免税”应填写纳税人当期出口货物按税法规定免征增值税的销售额，但不包括免抵退税出口货物的销售额。小规模纳税人不填写此栏。即出口免税一栏只填写外贸企业退税免税销售额和生产企业不退税但免税销售额。
另外，根据外贸企业出口退税规则，可以看到外贸企业对其采购的进项税进行退税。为了增强竞争力，我们出口的商品以不含税的价格进入国际市场，也就是出口税免税，出口销项税为0，所以出口增值税=0-进项税=-进项税，所以进项税返还给企业，以实现免税；
那么问题来了，为什么要讨论外贸企业出口是免税还是零税率呢？
因为关系到进项税的抵扣，根据增值税暂行条例，用于免税项目的进项税是不能抵扣的。但在不可抵扣进项税额明细中，没有列出用于零税率的不可抵扣项目，因此可以抵扣零税率对应的进项税额。
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