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关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知

时间:2021-10-08

 

一、个税核算

个税核算

(一)一般合伙企业的个税核算

合伙企业采取“先分后税”原则,以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。如合伙人为自然人,其个人所得税缴纳需区分“经营所得”与“利息、红利、分红所得”,换言之,合伙企业对外投资股息所得与股权转让所得需适用不同税率:

1、适用5%-35%的税率

对于合伙企业的经营收入,个人合伙人比照个人所得税法的个体工商户的“经营所得”应税项目,适用5%-35%的税率缴纳个人所得税。

值得注意的是,对个人合伙人而言,合伙企业对外股权投资转让所得应当纳入“经营所得”应税项目。

2、适用20%的税率

对于合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,个人合伙人按照“利息、股息、红利所得”应税项目,适用20%的税率缴纳个人所得税。

(二)创投企业的个税核算

根据《通知》的规定,创投企业可选择作为单一基金核算,对股权转让所得股息红利所得适用20%的税率;或选择进行年度所得整体核算,适用5%-35%的税率,即,创投企业可自行选择在3年内适用某一种税率,具体如下:

1、单一基金核算

单一投资基金核算,是指单一投资基金(包括不以基金名义设立的创投企业)在一个纳税年度内不同创业投资项目取得的股权转让所得股息红利所得分别核算纳税。个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得,均按照20%税率计算缴纳个人所得税。

值的注意的是,股权转让所得与股息红利所得均适用20%税率,但股权转让所得与股息红利所得应分别核算,即创投企业股息红利的盈利不能抵减其股权转让发生的亏损。

此外,对于股权转让所得,在一个纳税年度内,创投企业可按照不同投资项目的所得和损失相互抵减后的余额计算其所得,余额大于或等于零的,即确认为该基金的年度股权转让所得。如余额小于零的,则该基金年度股权转让所得按零计算且不能跨年结转。

单一投资基金核算主要是针对个人合伙人分配到的创投企业对外股权投资转让所得给与优惠。《通知》具体规定了单个投资项目的股权转让所得如何计算,同时明确了单一投资基金的股权转让所得,按一个纳税年度内不同投资项目的所得和损失相互抵减后的余额计算,而并非此前很多解读版本的“按基金全生命周期征税”或“按投资项目征税”。此外,单一投资基金发生的包括投资基金管理人的管理费和业绩报酬在内的其他支出,不得在核算时扣除。

2、年度整体核算

创投企业可选择按年度所得整体核算,其个人合伙人应从创投企业取得的所得,统一按照“经营所得”项目,适用5%-35%的超额累进税率缴纳个人所得税。

按照“经营所得”项目计税的个人合伙人,没有综合所得的,可依法减除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除以及国务院确定的其他扣除。从多处取得经营所得的,应汇总计算个人所得税,只减除一次上述费用和扣除。

此外,整体核算方式并未限制在计算应纳税所得额时,对投资基金管理人的管理费和业绩报酬等支出予以扣除;也并未限制企业亏损进行结转。根据《个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]91号)第十四条规定,企业的年度亏损,允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补,下一年度所得不足弥补的,允许逐年延续弥补,但最长不得超过5年。

笔者认为,单一基金核算方式并非当然优于整体核算方式,企业应当根据自身实际情况综合考量,灵活选择合适的核算方式。

二、备案

1、创投企业备案

《通知》所称创投企业,是指:

(1)符合《创业投资企业管理暂行办法》(发展改革委等10部门令第39号)并按照上述规定完成备案且规范运作的合伙制创业投资企业;或者(2)符合《私募投资基金监督管理暂行办法》(证监会令第105号)关于创业投资企业(基金)的有关规定,并按照上述规定完成备案且规范运作的合伙制创业投资基金。

创投企业应向发改委或中国证券投资基金业协会履行备案程序,以取得相应资质。具有相应资质的创投企业方可享受《通知》规定的优惠待遇,并进一步向主管税务经进行核算方式备案。

2、核算方式备案

(1)单一投资基金核算需主动备案

创投企业选择按单一投资基金核算的,应当在按照《通知》第一条规定完成备案的30日内,向主管税务机关进行核算方式备案;未按规定备案的,视同选择按创投企业年度所得整体核算。

(2)备案的时限要求

2019年1月1日前已经完成备案的创投企业,选择按单一投资基金核算的,应当在2019年3月1日前向主管税务机关进行核算方式备案。创投企业选择按单一投资基金核算或按创投企业年度所得整体核算后,3年内不能变更。创投企业选择一种核算方式满3年需要调整的,应当在满3年的次年1月31日前,重新向主管税务机关备案。

三、结论与展望

1、明确了股权投资转让所得的适用税率

根据《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》(国税发[2011]50号)相关规定,合伙企业从事股权(票)交易取得的所得,应全部纳入生产经营所得征收个人所得税。即国家层面规定,对于合伙企业对外股权投资转让所得,个人合伙人应当适用5-35%的税率。但是,部分地方为了本地投资推出了不同的政策,如北京、天津、上海等地都出台过地方性政策,对符合条件的合伙企业对外股权投资转让所得,个人合伙人适用20%的税率。

《通知》的出台,进一步佐证了一般合伙企业对外股权投资转让所得应作为“经营所得”,其个人合伙人应当适用5-35%的税率。目前各地的税收实践趋势也表明,与国家层面规定相冲突的地方性税收优惠政策将会被逐渐清理。

2、可以与财税[2018]55号优惠政策叠加适用

根据《通知》相关规定,无论是选择单一基金核算还是年度整体核算方式,对于2018年5月14日出台的《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税[2018]55号)相关优惠政策,都可以叠加使用。如果符合规定条件,在单一基金核算方式下,创投企业个人合伙人可以按照被转让项目对应投资额的70%抵扣其应从基金年度股权转让所得中分得的份额后再计算其应纳税额,当期不足抵扣的,不得向以后年度结转;在年度整体核算方式下,创投企业个人合伙人可以按照被转让项目对应投资额的70%抵扣其可以从创投企业应分得的经营所得后再计算其应纳税额,年度核算亏损的,准予按有关规定向以后年度结转。

3、需要明确整体核算方式下“利息、股息、红利”所得如何缴税

根据《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规〉执行口径的通知》(国税函[2001]84号)第二条规定,合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,不并入企业的收入,而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得,按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

为此,在年度整体核算方式下,个人合伙人从创投企业分配到的利息、股息、红利是应当并入“经营所得”项目,适用5%-35%的税率,还是单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得,适用20%的税率,前述问题仍需政策进行进一步明确。

 

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